2017年美国税改之后餐饮和娱乐相关费用的可抵扣性
2025-07-11
根据美国《国内税收法》（IRC），“娱乐”是指任何被视为构成娱乐、消遣或休闲的活动。例如，在夜总会、剧院、体育赛事以及狩猎、钓鱼和类似旅行中的娱乐活动。“餐饮”广泛适用于各种商业活动中产生的所有餐饮费用。
《减税和就业法案》（TCJA）颁布前，如果纳税人能够证明娱乐、休闲、消遣的费用，或用于开展此类活动的设施的费用与纳税人的贸易或业务“直接相关”或“相关”，则这些费用可以抵扣。但仅限于抵扣50%，另外50%为永久性不可抵扣项目。随着 TCJA 法案的通过，任何为休闲、娱乐、游艺或举办此类活动的设施所支付的金额都不再允许作为税收抵扣，大多数餐费仍可以抵扣50%。
一、 TCJA颁布后的《美国国内税收法》第274条
在餐饮和娱乐支出、商务礼品和商务旅行滥用的背景下，颁布了法案第274条。最终，在 2017 年的 TCJA 法案中，娱乐支出的抵扣被取消，并引发了对某些商务宴请抵扣的质疑。第274条中影响餐饮和娱乐相关费用支出的条款包括以下内容：
根据第 274(a)条规定与娱乐、消遣、休闲和社交活动有关的支出不得抵扣的一般规则。
根据 TCJA, 第 274(a)条，拒绝对任何娱乐活动以及 1978 年后的任何娱乐设施进行抵扣。此外, 支付给任何社交、运动或体育俱乐部或组织的会费或费用也拒绝被抵扣。商业联盟、行业协会、贸易委员会、专业组织（如律师协会）以及公民或公共服务组织等组织除外。
此外，与餐饮娱乐有关支出的抵扣限制的还存在例外情况，例如在雇主场所为雇员提供的食品和饮料；报销费用和雇员的娱乐支出，主要包括为雇员（某些高薪雇员除外）的娱乐、社交或类似活动（包括设施）的支出；与员工、股东或董事商务会议直接相关的开支以及向公众提供的项目（如研讨会）等。
根据第 274(d)条规定对某些餐饮和娱乐相关费用支出规定了严格的证明要求。
纳税人必须提供充足的记录或证据，包括支出金额；支出发生的时间和地点；支出的商业目的以及支出收款人与纳税人的业务关系。
根据第 274(e)条保留了某些餐饮支出的100%可抵扣性，包括出售给客户或顾客的餐饮；提供给员工的且记录为应纳税的附带福利的餐饮；以及免费提供给公众的餐饮，如候车室中的餐饮。
根据第 274(k)条规定除某些例外情况外，商务宴请不得奢侈或挥霍，而且纳税人或纳税人代表必须出席宴请。
根据第 274(n)条将某些餐饮与娱乐支出的抵扣比例限制为50%。但某些关键的例外情况，如雇员的娱乐等支出除外。
根据第 274(o)条规定在 TCJA 颁布后，某些餐饮与娱乐，如与雇主经营的餐饮设施相关的支出在2025年后的纳税年度不得抵扣。
二、 TCJA 下餐费的可抵扣性
商务餐费
TCJA 法案将某些被视为微额附带福利的商务宴请的可抵扣比例从100%降至50%。正如《最终条例》和第2018-76号通知所允许的，如果满足以下几个要求，商务餐费即可抵扣。
（1） 该费用是 "正常和必要的"，并且是在纳税年度内为开展任何贸易或业务而支付或产生的；
（2） 在当时情况下，该费用并非奢侈或挥霍的；
（3） 纳税人（或纳税人雇员）在场, 且食物或饮料是提供给当前或潜在的商业客户、顾客、顾问或类似的商业联系人。
娱乐活动中的餐费
虽然在 TCJA 颁布后，"娱乐"支出不被允许，但第 2018-76 号通知及由此产生的《最终条例》保留了娱乐活动中的餐费抵扣（受50%的限制），前提是发票或收据上单独注明了食品和饮料的成本。
工作会议餐费
TCJA 颁布后，工作会议餐费的抵扣比例仍为50%。工作会议是第274(a)条的例外情况。这表明，为工作会议保留的娱乐设施可以全额抵扣。
三、 TCJA 下娱乐相关费用的可抵扣性
公司节日聚会和其他员工外出活动费用
TCJA 的通过还对公司节假日聚会和公司其他外出活动（如夏季野餐）的可抵扣性提出了质疑。但根据《法案》，这些活动仍可全额抵扣：
（1） 虽然美国国内税收法第274(a)(1)条拒绝抵扣娱乐支出，但第 274(e)(4)条规定了主要为员工（某些高薪员工除外）利益而举办的娱乐、社交或类似活动（包括设施）的例外情况。
（2） 此外，第 274(n)(2)(A)条将此类支出费用排除在第 274(n)(1)条规定的50%抵扣限制之外。因此，即使在 TCJA 颁布后，这些费用仍可 100%抵扣。
俱乐部和组织的会员费
即使在 TCJA 颁布之前，俱乐部和组织的会员费的抵扣也是有限的：
（1） 在 TCJA 颁布之前，社交、运动或体育俱乐部组织的会费一般不得抵扣，但有一项例外规定，允许在与纳税人业务有关联的情况下抵扣。为商业、娱乐、休闲或其他社会目的而组织的俱乐部所支付的会费一般不得抵扣，但某些民间组织除外。
（2） TCJA 颁布后，所有支付给社交、运动或体育俱乐部或组织的会费或费用，无论是否与纳税人的业务有关，均不得抵扣。一般来说，为商业、娱乐、休闲或其他社会目的而组织的俱乐部的会员资格所支付的金额仍不可抵扣（某些民间组织除外）。
交通费
《条例》将与娱乐活动有关的交通费用视为娱乐支出，因此，在 TCJA 颁布后，与娱乐活动有关的交通支出抵扣将被取消。非娱乐性交通一般仍可全额抵扣。例如，参加商务餐会的交通费用不属于娱乐活动，可以抵扣。
四、 小额附带餐饮和娱乐支出的可抵扣性
在 TCJA 颁布之前，根据原第274(n)(2)(B)条的规定，由雇主提供的点心或加班餐（宵夜费）等最低限度的附带餐饮和娱乐支出符合全额抵扣的条件。然而，TCJA 做出了两项重大修改：
TCJA 法案删除了原第274(n)(2)(B)节中50%限额的例外情况，从而使最低限度的附带餐费和娱乐支出必须遵守 50%的限额。
对于2025 年以后的纳税年度，新的第274(o)条取消了对最低限度的附带餐饮和娱乐支出的抵扣。
参考资料：
https://www.irs.gov/newsroom/tax-cuts-and-jobs-act-a-comparison-for-businesses
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-18-76.pdf
https://www.irs.gov/newsroom/irs-issues-final-regulations-on-the-deduction-for-meals-and-entertainment
https://www.irs.gov/newsroom/irs-updates-guidance-on-business-expense-deductions-for-meals-and-entertainment
美国税收抵免
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